營業稅

視同銷售會計處理釋例

【補充一】自用貨物與贈送貨物帳務處理之範例

 

一、自用貨物

(一)、供作一般消耗品:轉供自用時應按時價開立統一發票

例:甲公司於本年11月1日將同年10月20日購入原供銷售之紙張一批,成本5,000元,含稅時價6,300元,留供公司自用。

       10/20    存貨               5,000

                     進項稅額            250

                           銀行存款                 5,250

       11/1     文具用品           6,000

                   進項稅額            300

                           存貨                     5,000     

                           其他收入               1,000

                           銷項稅額                  300

 

(二)、供本業或附屬業務使用之固定資產:轉供自用時免開統一發票

例:乙公司於本年11月2日將同年10月21日購入原供銷售之空調設備一部成本30

萬,時價42萬,轉供自用。

10/21    存貨                300,000

                  進項稅額             15,000

                      銀行存款                  315,000

11/2      生財設備           300,000

                      存貨                      300,000

 

三)、用於通常生產或銷售過程之投入(公司領用自製原供銷售之產品作為製造另一產品之投入):轉供自用時免開統一發票

例:丙公司於本年11月3日將同年10月22日購入原供銷售之手機二部成本8,000元,時價21,000元,轉供研發部門開發新機型之研究發展用。

10/22    存貨                8,000

             進項稅額              400

                    銀行存款                    8,400

          11/3     研究費用             8,000

                                  存貨                        8,000

 

二、贈送貨物

(一)供本業或附屬業務使用之贈送貨物(例如,贈送樣品、辦理抽獎贈送贈品、隨貨附送贈品、依合約規定售後服務免費換修零件等):贈送時免開統一發票

例:丁公司於本年11月4日將同年10月23日購入原供銷售之產品一件成本20,000

  元,時價31,500元,作為樣品贈送客戶。

10/23    存貨                20,000

             進項稅額              1,000

                     銀行存款                    21,000

          11/4     廣告費              20,000

                                 存貨                        20,000

 

(二)酬勞員工、交際應酬、捐贈(非為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻)

例:戊公司於本年11月5日將同年10月24日購入毛毯一批成本100,000元,時價31,500

元,贈送員工。

(1)購入時已決定贈送,進項稅額依法未申報扣抵者:贈送時免開統一發票

10/24    贈品                 105,000

              銀行存款                    105,000

  11/5     職工福利費          105,000

                  贈品                       105,000

 

            (2)購入時未決定贈送,原以進貨或有關費用科目列帳,進項稅額已申報扣抵者:贈送時應按時價開立統一發票進項稅額依法不得扣抵

 10/24     存貨               100,000

               進項稅額             5,000

                        銀行存款                    105,000

  11/5      職工福利費          110,000

                   存貨                         100,000

                   銷項稅額                      10,000

(3)協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻

例:上例中,如戊公司贈與公立育幼院

  • 購入時已決定贈送:贈送時免開統一發票

10/24      贈品                100,000

                進項稅額              5,000

                          銀行存款                     105,000

  11/5      捐贈費用            100,000

                        贈品                         100,000

 

  • 購入時未決定贈送:贈送時應按時價開立統一發票,進項稅額可申報扣抵

10/24      存貨                 100,000

               進項稅額               5,000

                       銀行存款                      105,000

  11/5      捐贈費用             100,000

                進項稅額              10,000

                        存貨                          100,000

                   銷項稅額                       10,000