要保人死亡之保單權利價值應課徵遺產稅

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Category: 遺產稅

Published on Thursday, 20 October 2011 15:23

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經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依遺產及贈與稅法規定，課徵遺產稅。

遺產及贈與稅法所稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。

保險法第3條規定，所稱要保人，指對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。

要保人與保險人訂立保險契約，如被保險人非為要保人之情形，當該保險契約尚未期滿要保人死亡時，累積之利得應歸要保人所有，即屬要保人死亡時遺有財產價值之權利，應列入遺產課稅。

國稅局受理被繼承人甲君遺產稅申報案，納稅義務人主張被繼承人生前投保新儲金養老保險，保險單價值屬死亡給付之人壽險，依保險法第112條規定應非屬遺產。惟經就上開保險契約查核，被繼承人係要保人，被保險人為被繼承人之孫，並無保險法第112條所指保險金額約定於「被保險人死亡時」給付於其所指定之受益人情形，亦即保險契約之被保險人仍生存並無死亡給付情事，是該保險單之保單價值仍屬被繼承人遺留之遺產。納稅義務人顯係誤解上開保險法之規定內容，主張依法無據，仍應依首揭按被繼承人死亡時保險單之價值列入遺產課稅。

資料來源: 財政部臺北市國稅局