債務人某乙因無法償還債務，廠房被債權人某甲拿到法院拍賣，過了些日子乙卻收到一張拍定金額5％的營業稅稅單。在已無法償還債務的狀況下，再收到一筆鉅額稅單，對身陷債務泥淖的乙來說，無非是雪上加霜。而買下法拍屋的拍定人某丙，也因為無法拿到證明營業稅已繳交的單據，無法作為進項稅額扣抵憑證，使得營業稅發生重複課稅的情形。這些困擾在過去經常發生，也衍生了不少稅務訴訟的問題。

這樣的困擾，已經在立法院通過稅捐稽徵法的修正，可以獲得解套。法院拍賣貨物，也是具有買賣性質的銷售貨物，因此須繳納營業稅，並且由法院代為扣繳，無須再向債務人追索；拍下貨物的拍定人，也可以據此作為進項稅額，扣抵其營業稅負。

債權清償順序　營業稅優先於抵押權

原先法拍的債權分配順序，是抵押權為最優先，其後是稅捐，最後為普通債權。營業稅屬稅捐的其中一種，因此在法拍所獲得的價金，必須優先清償抵押權，其後才是參與分配的稅捐與普通債權。而實務上往往發生拍賣價金不足以清償抵押權，債權分配順序在後的稅局收不到營業稅，便向債務人乙發稅單催繳。惟坊間在銷售貨物時，多將營業稅內含於售價中，由買方負擔，賣方繳納。因此捉襟見肘的債務人乙經常向稅局反應，營業稅應內含在拍賣價金中，並只要由法院或稅局代為繳納即可，怎可再對賣方重複課稅。又若乙無法繳納時，稅局不願通知拍定人丙作專案申報進項稅額，也造成丙之反彈。

在稅捐稽徵法第6條修正後，將法拍貨物所應繳的營業稅，從拍賣價金的清償順序提前至優先於抵押權，此後對債務人乙，以及拍定人丙都有所解套。

其實，依據稅捐稽徵法的規定，部分稅捐是優先於抵押權，如土地增值稅、地價稅與房屋稅。該法第6條第2項修正後，法拍貨物應課徵的營業稅，也優先於抵押權，也就是從「參與分配」法拍價金已改為法院「代為扣繳」營業稅。未來法院在收到拍賣價金時，需先扣除營業稅後，才能依序清償債權人的各項債權。

稅局繳款書　抵減進項稅額

由於稅捐稽徵法第6條的修正，要求法院代為扣繳，因此營業稅法施行細則第47條及「法院行政執行機關及海關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」（以下簡稱拍賣作業要點）也隨之修正，將法規條文中，載有「參與分配」的部分修正為「代為扣繳」，因此也新增如何扣繳的規定－法院在執行拍賣後，須將拍定價金通知稅局，由稅局查明該貨物應否課徵及營業稅額多少回覆法院，再由法院代為扣繳營業稅，稅局在取得法院代為扣繳的營業稅後，填妥「法院及行政執行機關拍賣或變賣貨物營業稅繳款書」向公庫繳納。

因此對債務人乙來說，通常情形未來應不再發生被稅局發單補稅的情形。而對拍定人丙來說，由於法院已代為扣繳營業稅，且在稅局繳納後，有「法院及行政執行機關拍賣或變賣貨物營業稅繳款書」可供依憑，作為進項稅額扣抵的依據。

拍賣出價時   注意是否須含營業稅

海關在拍賣貨物時（以下簡稱海拍），也是與法拍相同，需由海關從拍賣價金中，扣繳營業稅向公庫繳納，而拍定人丙可以「海關拍賣或變賣貨物清單」作為營業稅進項稅額扣抵的憑據。較不相同的地方，是在拍賣非屬營業人（如個人）的資產時。拍賣作業要點提及，法拍個人的貨物等，無須繳營業稅，但海拍貨物則不適用。

因此，拍定人丙在拍賣出價時就要注意，如果債務人是營業人，出價金額要多估算營業稅，但債務人若是個人的法拍貨品出價時，出價金額則不要估算營業稅，以避免高估；但海拍時，無論原貨物持有人是否為營業人，除貨物符合零稅率或免稅之某些款項外都須繳營業稅，因此出價時要記得估算營業稅，以避免低估。由此可見法拍如同營業稅體系中之境內銷售(銷售課稅，納稅義務人須為營業人)，海拍如同進口貨物（購買課稅，納稅義務人身分不論），壁壘分明。營業稅繳納及計算方式。