財政部高雄市國稅局表示：因營利事業所得稅稅率自99年度起調降為17%，於99年度以後清算申報案件，其盈餘分配計算可扣抵稅額時，稅額扣抵比率上限，亦隨之修正了，依據財政部100年1月26日修正後之所得稅法第66條之6盈餘分配相關稅額扣抵比率之上限內容如下：

一、累積未分配盈餘未加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘，為33.33%；分配屬於99年度以後之盈餘，為20.48%。

二、累積未分配盈餘已加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘，為48.15%；分配屬於99年度以後之盈餘，為33.87%。

三、累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比列，按前二款規定上限計算之合計數。

依據上述規定舉例如下：甲公司經全體股東同意於99年5月30日解散，並決議於99年10月31日清算分配，

是日帳載累積未分配盈餘合計為4,000萬元，

其中屬於86年度以前盈餘500萬元；

屬於87~97年度盈餘2,000萬元；

屬於98年度盈餘1,000萬元；

屬於99年度盈餘500萬元，

該公司截至分配日止股東可扣抵稅額（ICA）帳戶餘額為1,800萬元，

其稅額扣抵比率及可扣抵稅額計算如下：

A.86年度以前盈餘500萬元不適用兩稅合一稅制，該部分盈餘分配應開立營利所得之免扣繳憑單。

B.截至分配日止依規定計算之稅額扣抵比率1,800萬/3,500萬＝51.43%

C.依前揭法條規定計算之稅扣比率上限：99及98年度盈餘屬未加徵10%營利事業所得稅（500萬/3,500萬）×20.48%＋（1,000萬/3,500萬）×33.33%＋87~97年度盈餘屬已加徵10%營利事業所得稅（2,000萬/3,500萬）×48.15%＝39.96%

D.故清算分配之稅扣比率為39.96%（51.43%及39.96%取小認定）本年度可扣抵稅額：3,500萬元×39.96%＝1,398.6萬元

該局進一步指出：公司在分配股利淨額併同可扣抵稅額分配給股東時，其計算適用之稅額扣抵比率，若超過前揭法條規定計算之稅額扣抵比率，致所分配之可扣抵稅額，超過依規定計算之金額者，稽徵機關除責令營利事業限期補繳外，另按超額分配之金額處1倍以下之罰鍰，國稅局提醒營利事業應特別注意，若有超額分配可扣抵稅額之情事，應儘速辦理更正以免遭受處罰。