土地向來是企業的重要資產，因為購買土地需要龐大的資金，故企業常以銀行借款來支應，而土地借款利息支出則會因其性質不同，於稅務處理上會有所差異。 　　財政部臺灣省南區國稅局表示，購入土地係供興建廠房等營業上使用者，屬於固定資產，其利息支出應列為土地的成本，經辦妥過戶手續或交付使用後，借款的利息支出則作為當期費用；如購入的土地，非供興建廠房或營業上使用，非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，待土地出售時，作為其收入之減項，不得列為當年度利息費用。 　　該局最近查核某公司96年度營利事業所得稅結算申報案時，原列報購買土地借款利息支出1,500萬餘元，經查核發現部分土地於購買時，即受限於都市計劃的使用規定而不能興建廠房，且公司後續亦無動工興建等積極作為使其達於可供營業上之使用，乃核屬閒置土地，將其借款利息遞延200萬餘元，補徵稅額50萬餘元。 　　國稅局最後提醒營利事業特別注意，若以貸款方式購置非屬固定資產土地，應依上開規定辦理，以免發生錯誤而遭到補稅。 　　 　　新聞稿聯絡人：審查一科王股長 　　聯絡電話：06-2298034 　　彙總編號：98061110  

出租土地的借款利息，得在其租金收入範圍內列報為當期費用

近年來，透過兩岸三通的商機，國內房地產交易漸趨熱絡，部分營利事業甚至計畫利用向銀行借款的資金，先行投資購買土地，等到地價上漲後再行賣出，除可賺取買賣價差利潤外，每年還可列報一筆為數不少的借款利息支出，兼具節稅效果！只是這種做法是否符合稅法規定呢？ 　　南區國稅局表示，購買土地的借款利息，會因土地是否已過戶及其使用情形而有列為當期費用、資本支出或遞延費用等三種不同會計處理方式。依照營利事業所得稅查核準則第97條規定，營利事業向銀行借款購買土地之借款利息，以列報資本支出為原則，亦即列入土地成本項下，在辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，則可列報為當期費用；但所購買的土地如非屬固定資產，而是投資用途，不是自行使用者，其借款利息應先以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項；然非屬固定資產用於投資用途之土地如有出租者，其出租期間之借款利息，則可於該土地租金收入範圍內，列為當期費用。 　　以南部某家經營螺絲製造之甲公司96年度所得稅結算申報案為例，甲公司列報利息支出900餘萬元，經國稅局查得土地借款利息400餘萬元，甲公司提出說明，其為投資購買該筆臺南市郊頗具增值潛力的土地，而於96年初向銀行借款7000餘萬元，96年度確有支付借款利息400餘萬元，而且為充分運用，已將該土地出租給乙公司使用，所收取的租金100餘萬元也據實申報租金收入；國稅局認為甲公司96年度為投資而購買土地之借款利息400餘萬元，原應全數轉列為遞延費用，不過，因甲公司96年度取得該土地租金收入100餘萬元，依財政部函釋規定得在租金收入範圍內認列當期利息費用100餘萬元，餘300餘萬元則轉列為遞延費用，甲公司因此需補繳稅款70餘萬元。