網路拍賣稅務整理-營業稅.所得稅.房屋稅

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分類：營所稅

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網路拍賣、網路交易（即電子商務）是一種在實體通路外新增的銷售通路，營業稅係對於銷售貨物或勞務行為課稅，尚不問其銷售通路為何，因此，對於實體通路業者及網路交易業者採取相同課稅標準，以符合租稅公平原則。

茲就營業稅、所得稅及房屋稅整理如下：

• ※營業稅
  • 加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在我國境內銷售貨物或勞務，均應依法課稅。同法第6條第1款規定，以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。因此，網路拍賣賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，基於租稅公平考量，稽徵機關應依法對其課徵營業稅。
  • 如何核定其銷售額及稅額？
    • 銷售額：從事網路拍賣的營業人必須提供網路交易明細資料，原則上無須提供存摺資料，惟當徵納雙方對於銷售額認定有爭議時，必要時，國稅局為查證需要可能會要求提供。
      • 如果在網路上拍賣的商品結標後買方棄標，或者因為買方討價還價而降價出售時，網路拍賣賣家必須對此部分資料舉證，例如網頁上的評價資料、拍賣網站出具證明或匯款資料等均可，基於覈實課稅原則，只要營業人能提證明，國稅局會扣除此部分銷售額。
    • 稅額：與實體商店維持相同課稅標準，現行銷售貨物之實體商店課稅標準如下：
      • 每月銷售額在8萬元者(銷售勞務4萬元)（起徵點）以下者，無須課徵營業稅。
      • 每月銷售額超過8萬元但未達20萬元：申請免用統一發票之小規模營業人，按銷售額照稅率1％，由國稅局按季（每年1、4、7、10月月底前發單）開徵。
      • 每月銷售額超過20萬元者：申請使用統一發票，稅率為5％，但相關進項稅額可提出扣抵，此類營業人須每2個月向國稅局申報一次銷售額並自行繳納營業稅額。
  • 其他
    • 如果網路拍賣賣家是透過拍賣網站出售自己使用過後的二手商品，或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售，或他人贈送的物品，自己認為不實用透過拍賣網站出售，均不屬於必須課稅的範圍→不課徵營業稅。
    • 如果拍賣網站賣家是專門經由其他管道收購二手商品，再透過網路拍賣賣掉，利用賺取其間差價作為利潤者→要課徵營業稅。
    • 透過拍賣網站向國外網路拍賣賣家購買貨物，於該項貨物進口時，將由海關依法代徵營業稅。
    • 國稅局如何取得交易資料：國稅局並不會要求經營拍賣網站業者全面提供會員資料，僅會在必要時（例如受理檢舉案件或查獲交易額超過一定標準，不課稅已嚴重影響租稅公平等），以個案方式向拍賣網站業者調閱資料。

•   ※辦理營業登記（稅籍登記）：取得統一編號及稅籍號碼
  • 定義：所謂「稅籍登記」，就是營業人向國稅局申請營業稅籍，可供報繳營業稅、營所稅及個人所得稅之用。
  • 網路拍賣賣家的課稅標準必須比照實體商店（小規模營業人），依據現行一般營業人課稅標準，每月銷售額如果未達8萬元者(銷售勞務4萬元)，是不須課徵營業稅的。
  • 而網路拍賣賣家的銷售額是透過網路交易而來，交易資料明確，如果網路拍賣賣家每個月在拍賣網站銷售額未達到8萬元者，暫時可免向國稅局辦理稅籍登記，但是一旦當月的銷售額超過8萬元，就必須立即向國稅局辦理稅籍登記並報繳稅款，以免因被檢舉或被查獲而必須被處罰。
  • 所稱營業登記係指國稅局主管的「稅籍登記」，並非「營利事業登記」(財政部並未規定必須辦理營利事業登記證)，也非向經濟部申請之工商登記。
    • 工商登記補充：
      • 營業規模較大的賣家：建議尋找可登記的辦公場所，設立公司或行號。
      • 小規模賣家：可直接向國稅局申請設籍課稅，先在稅法上合法營業，未來再視業務成長狀況，尋求可登記的辦公場所，並補辦工商登記。
        • 名稱專用權考量：由於網拍名稱(公司行號)未向縣市政府或經濟部登記，無法取得該縣市的名稱專用權，有人氣的名稱可能被別人登記走，並且屆時恐無法使用原網拍名稱。
  • 辦理稅籍登記時，應該要檢附及填寫那些資料？
    • 檢附該網路拍賣賣家之國民身分證及印章，由納稅義務人（網路拍賣賣家）自行選擇向住（居）所或戶籍所在地之財政部各地區國稅局所屬分局、稽徵所辦理。
    • 填寫「營業登記（設立）登記申請書（其他類）」書表
      • 營利事業名稱欄：請填寫該網路拍賣賣家之個人姓名（許多網路拍賣賣家在網路上已設有商號名稱者，可自行選擇填寫商號名稱，但填寫商號名稱者須檢附營利事業印章，亦即所謂「大章」）
      • 營利事業地址欄：請填寫網路拍賣賣家所選擇之住（居）所或戶籍地（無須檢附房屋稅稅單或租賃契約影本等），此部分資料國稅局係為了送達稅單使用，所以務請填寫正確資料，以避免屆時因稅單未繳納，造成欠稅問題。
        • 另外，可免填列「營利事業所在地房屋稅籍編號」欄資料，因為國稅局並不會因為網路拍賣賣家將其戶籍地或住（居）所登記在「營利事業地址欄」即認定該址有營業行為。→ 仍可適用自用住宅稅率
      • 營業項目欄：請填寫「網路購物」，並註明拍賣網站網址及會員編號，但是務必不要填列個人密碼，因為此部分資料涉及個人隱私而且與課稅無關，所以網路拍賣賣家無須將個人網路密碼告訴國稅局人員。
        • 實體店面已經取得營業登記或是營利事業登記證者，如有兼營網路拍賣者，請主動向稅捐稽徵機關相關單位新增「網路購物」營業項目，以免遭罰。

• ※所得稅：
  • 每月平均收入 8萬元以下
    • 以總收入的 6% 計算營利所得，申報個人綜合所得稅。
      • 或以全年銷售額扣除實際發生之成本費用後之金額併入營利所得。自行選擇有利者。
    • 可不用申報營利事業所得稅，因可免申請營利事業登記。
  • 每月平均收入 8~20 萬元
    • 可採簡易申報書申報營利事業所得稅 。
  • 每月平均收入超過 20 萬元
    • 按稅前純益之17%申報繳納營利事業所得稅。
      • 年銷售額少於3000萬元亦可適用擴大書審純益率 6% 乘以營業收入，按營所稅稅率17% 繳交營利事業所得稅。
  • 只拍賣個人的二手貨或舊商品、日常使用品：皆不須申報繳納稅捐–營業稅、營所稅、綜所稅。