最低稅負制之立法理由及其分類

最低稅負制（Minimum Tax）最早於1969年由美國提出，其基本精神在於讓具有高所得，卻於正常稅制下享有低稅負或零稅負之納稅義務人，於課稅所得依照最低稅負制相關規定調整後，仍可能須負擔基本水準的所得稅負。最主要目的是透過一套較符合租稅效率、公平與政府財政收入需要的課稅機制，以制衡現行制度的缺失與運作。
  最低稅負制是與一般所得稅制並行之制度，其與一般所得稅制不同之處在於1.最低稅負制平均稅率較低、2.涵蓋的稅基較廣、3.所得計算方式不同。另外，依施行對象不同，可分為個人最低稅負制與企業最低稅負制二種。美國曾採用過二種不同的制度，從1969到1982年止，實施「附加式」最低稅負制，另外，從1978年改採「替代性」最低稅負制。目前我國財政部之礙擬方案比較接近美國實施之替代性最低稅負制，故將美國實施之附加式及最低稅負制度簡單介紹如下：  
  一、附加性最低稅負制:在一般稅制外，另就特定之租稅優惠項目[通常是高所得者享受最多的減稅項目 (註2) ]再加徵某一比率的稅負即所謂的附加性最低稅負制（Add-on Minimum   Tax）。其計算公式如下：
  （特定租稅優惠項目的加總-免稅額）*單一稅率=應納稅負
  二、替代性最低稅負制:所謂替代性最低稅負制（Alternative Minimum Tax，以下簡稱AMT）是與一般稅制併行的另一所得稅制，其主要內容為將特定租稅優惠還原成課稅稅基後，再依據另訂的稅制計算應繳稅負，最後，就一般制度計算之稅負與最低稅負兩者較高者，為企業當年度應繳納之營利事業所得稅。另外，AMT超過一般所得稅稅負部分稱為淨AMT稅負，企業可在未來所繳的一般所得稅中扣抵回來。茲將美國現行企業所得稅替代性最低稅負計算步驟列示如下：  
  Step   1、計算AMT課稅所得
  a.扣減以前年度虧損前之課稅所得+AMT優惠項目±AMT調整項目=試算課稅所得（TAMTI）  
  b.TAMTI-以前年度虧損扣抵=AMT課稅所得（AMTI）
  Step   2、計算AMT稅負（TAMT）
  a、（AMTI-免稅額）＊AMT稅率=抵減前AMT試算稅負（PAMT）
  b、PAMT-國外租稅抵減-投資租稅抵減=AMT試算稅負（TAMT）  
  Step   3、決定應納稅負
  MAX（TAMT；一般所得稅稅負）=應納稅負