被繼承人死亡前兩年贈與配偶財產，應併入被繼承人遺產總額申報遺產稅，且該贈與財產不得列入剩餘財產差額分配請求權計算

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Category: 遺產稅

Published on Monday, 09 October 2017 11:42

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http://www.mof.gov.tw/Detail/Index?nodeid=137&pid=76171

http://www.mof.gov.tw/Detail/Index?nodeid=137&pid=76173

• 被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，贈與時雖免課贈與稅，但應視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
• 依據遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與被繼承人之配偶、被繼承人依民法第1138條及第1140條之各順序繼承人及前款各順序繼承人之配偶，於被繼承人死亡時，仍應視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額依規定徵稅，以免有漏報或短報情事被處以罰鍰，影響自身權益。
• 又被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產不計入贈與總額課稅，惟依遺產及贈與稅法第15條規定，於被繼承人死亡時仍應視為其遺產，併入遺產總額課稅，該部分擬制遺產不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算範圍。
• 依民法第1030條之1第1項規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配，但因繼承或其他無償取得之財產、慰撫金不得列入計算範圍。
• 舉例說明，被繼承人王君於104年11月間將其名下A土地贈與配偶，王君106年4月死亡時，A土地應視為其遺產，併入遺產總額課稅。倘王君之生存配偶行使夫妻剩餘財產差額分配請求權，該請求權價值應自王君遺產總額中扣除，免納遺產稅，惟因A土地已贈與配偶，非屬其死亡時之現存財產，另對生存配偶而言，A土地係其無償取得之財產，計算夫妻剩餘產差額分配請求權價值時，均不得將A土地列入王君及配偶之現存財產範圍。
•    被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產，雖不計入贈與總額課稅，仍應視為其遺產，併入遺產總額課稅，惟不得列入民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權計算範圍。請納稅義務人審慎考量夫妻贈與對稅賦之影響，並於申報遺產稅時，特別注意被繼承人死亡前兩年內移轉之財產，有無應視為遺產依規定申報之情形，以免經稽徵機關查獲後補稅處罰。