結構型商品交易所得如何課稅?

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Category: 綜所稅

Published on Wednesday, 19 October 2011 14:50

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98年以前：財產交易所得，併入綜合所得稅。

99年以後：其他所得，分離課稅。

一、個人於98及以前年度取得與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得:

屬財產交易所得，應併計個人綜合所得總額辦理結算申報

個人於98及以前年度從事結構型商品交易，如有虧損者，屬財產交易損失，可於個人綜合所得稅結算申報時與當年度之財產交易所得互抵，其每年度之扣除額以不超過當年度之財產交易所得為限；當年度無財產交易所得或不足扣抵者，得以以後3年度之財產交易所得扣除之。99年度以後從事結構型商品交易之所得屬就源扣繳，已採分離課稅，免併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，故如有虧損則無法扣抵。

二、自99年1月1日起，個人與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，屬其他所得，改採分離課稅，免併計個人綜合所得總額申報。

即該項交易所得，屬就源扣繳之其他所得，改採分離課稅，所得人為居住者按所得額扣取10﹪，非居住者按所得額扣取15﹪，不再併計綜合所得總額申報。在稅負上的影響為對低所得者，稅負不減反增。

依所得稅法施行細則第17條之3第2項規定，個人從事前項結構型商品之交易，其交易完結日在中華民國99年1月1日以後者，應於交易完結時，以契約期間產生之收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額。

另依財政部98年8月27日台財稅字第09800322220號令規定，個人或營利事業與銀行從事結構型商品交易，其應扣繳所得之計算，應於交易完結時（指契約提前解約或到期結算），就契約期間產生之收入減除成本、必要費用及98年12月31日以前已依財政部95年 8月16日台財稅字第 09504525760號令規定，計算並開立扣繳憑單之利息所得後之餘額為所得額，扣繳義務人應於交易完結時，按納稅義務人身分分別依所適用之扣繳率扣繳稅款。個人依規定扣繳稅款後，不併計綜合所得總額。

於100年5月申報99年度綜合所得稅時，因結構型商品交易之所得已改採分離課稅，免併計個人綜合所得總額申報，故如有交易損失，自不得申報扣除。

 資料來源:財政部臺北市國稅局2010/7/28、會計研究月刊第305號第84頁