醫師執行業務所得申報方式

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Category: 綜所稅

Published on Thursday, 27 October 2011 14:29

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本篇係以單獨、聯合執業之診所及私人醫院醫師所取得之執行業務所得加以討論，重點在於執業醫師如何申報所得及如何運用申報方式節稅。

一、執業醫師所得如何申報？

１、主管申報機關：

　　　※醫師個人綜合所得稅：
　　　　以戶籍所在地之國稅局為申報個人綜合所得稅之機關。
　　　※有關執行業務所得部分之核定機關：
　　　　以診所或醫院所在地之國稅局為核定執行業務所得之機關

２、應檢附之資料：

　　※個人執業：
　　（１）檢附執行業務所得收支報告表（附件包含損益計算表、收入明細表、財產目錄、薪資調查表、聯合職業合約書…等）
　　（２）依財政部頒訂之標準核定（附表一）者，可不檢附。 ※聯合執業：
　　　　上述文件由代表人檢附，各聯合執行業務者僅須檢附盈餘分配表。（盈餘 分配表須載明聯合執業者姓名、身分證號、分配比例、盈餘分配數、扣繳稅款分配數）
　　（３）時間：每年五月份申報綜合所得稅

二、運用申報方式之選擇進行節稅

執行業務者應依所得稅法第十四條規定，至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目。故下列是以「是否依法設帳」來進行報稅方式選擇：

（一）依法設有帳簿者，稅務機關同意處理方式如下：

　　　a. 依帳載紀錄核實認列（通知查帳）
　　　b. 按書面審核方式（按書審純益率核定，除牙醫25%外，其他西醫20%）
　　　c. 按前三年平均純益率核定
　　　d. 依財政部頒訂標準核定

（二）未設帳者：依財政部頒訂標準核定

　　醫師診所節稅規劃：
　　　a. 醫療院所實際純益率超過22%者（有自費收入者另加計自費收入60%），得決定採用財政部頒訂標準核定費用較為有利，可不提示帳冊及憑證給稅務機關，但須注意已經違反稅法相關規定（漏扣繳及申報、未依法取得憑證…等）
　　　b. 醫療院所實際純益率低於22%者，採用帳載核實認定較為有利。
　　　c. 最好的節稅方法是執業醫師平時即設立帳簿記載每日的收入、成本、費用，於年底結算純益後依上述判斷方式，決定採用財政部頒訂標準或核 實認列方式來申報。（平時依法設帳是核實認列所得的要件，亦為節稅的好方法）

三、醫療院所所得額金額計算：

所得＝收入－成本及費用＝A＋B＋C＋D
　　A： 健保所得＝扣繳憑單金額－成本【（核定點數× 0.78 元）－（追扣款× 78%）】
　　B： 掛號及部份負擔所得＝【掛號費＋部份負擔（免部份負擔不計）】× 22%
　　C： 自費所得＝診所自費總收入×（1－財政部頒眼科費用標準40%）
　　D： 駐診所得：實際拆帳收入×（1－財政部頒眼科費用標準20%）
　　***上列以眼科醫師為例***

四、收入之申報

（一）收入依查得資料核計。

主要收入項目：
　　a. 健保收入—健保局開立扣繳憑單金額
　　b. 掛號費收入—依分列項目參考表列出參考人次X 金額
　　c. 部分負擔收入—依分列項目參考表列出參考金額
　　d. 自費收入—自行列報金額
　　e. 利息收入—銀行開立扣繳憑單金額
　　國稅局可依分列項目參考表估算掛號費及部分負擔收入是否合宜，惟如未收或短收，應建立登記表（註明姓名、健保卡號、地址及聯絡電話），便於國稅局查帳時佐證使用。

（二）國稅局查核重點及查核方式

　　a. 實地訪查－依地點、設備、執業面積、聘僱醫生護士人數、藥品支出及看診人數、執業時間長短、收費高低等推算收入是否合理。
　　b. 資金流程查核－年度所得低，但銀行存款大幅增加者（含二等親親屬查核、家族財產總歸戶資料查核），易被稅務機關抽查。
　　c. 醫療費用收據之勾稽有異常者
　　d. 員工檢舉

（三）如何因應國稅局查稅

　　a. 不宜漏報收入
　　b. 節稅規劃：建立良好帳務制度（合法）、合夥拆帳（非合法規劃）、運用藥局（非合法規劃）

五、成本及費用之認列

（一）認列通則

　　a. 非屬執行業務之直接必要費用，不得認列為執行業務費用。
　　b. 費用及損失未經取得原始憑證或經取得而記載不符者，不予認定。

（二）重要費用認列原則

　　a. 薪資：原始憑證為收據或簽收之名冊，並依法扣繳申報。
　　b. 租金：原始憑證為發票或收據並依法扣繳申報。
　　c. 藥品材料費：原始憑證為發票或收據，並提示藥品進耗存表、藥品材料領用登記簿。
　　d. 交際費：原始憑證為發票或收據；須與業務有關；3%限額。
　　e. 旅費、伙食費、進修訓練費、郵電費、修繕費、廣告費、保險費、職工福利費2%、水電瓦斯費、稅捐、書報雜誌、燃料費、折舊、損害賠償、複委託費、佣金支出、捐贈、文具印刷費、利息支出、退休金、加班費、其他費用火損失..等：與業務有關，取得原始憑證。

六、其它規定

盈虧互抵規定

　　a. 綜合所得稅納稅義務人及其配偶執行兩個以上專門職業之業務，其中經核定有虧損者，得自同一年度經核定之執行業務所得中減除。（財政部89/08/03 台財稅第0890454042 號函）
　　b. 與人合夥經營兩家醫療院所其依比例核定分配之盈虧可互抵。（財政部90/10/09 台財稅字第0900454363 號函）
　　c. 前述適用須符合查核辦法#8 規定，於規定期限內辦理結算申報並能提供證明所得額之帳簿、文據調查，經稽徵機關依帳載核實認定之所得及虧損為限。

七、結論 醫師收入有無租稅規劃空間呢？

　　a. 知己知彼，百戰百勝－應充分了解稅務機關查核方式及重點，避免違法，遭補稅及罰款。
　　b. 設置帳簿－充份掌握現金收支及盈虧情形作為管理依據；充分選擇運用申報方式節稅及盈虧互抵運用。
資料來源：中華民國眼科醫學會