假設購貨貨款USD 7,500，8月預付USD 7,500(新台幣246,825)，9月貨物進口報關，我們只剩下進口的關稅、檢驗費、運費、報關費等等這些零碎的費用要付而已(列入進貨)

一、8月份預付USD 7,500 匯率32.91的部分進口貨款

  (一)以台幣兌換美金，持有美金

借：銀行存款-美金246,825

貸：銀行存款-台幣246,825

  (二)美金匯給供應商

借：預付貨款246,825

   貸：銀行存款-美金246,825

二、9月份進口報關(進貨所屬年度及入帳匯率-進口報關日匯率)

借：進貨973,966

   貸：預付貨款246,825—-(沖原本立帳金額 USD 7,This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it. )

   貸：應付帳款727,141    (USD 22,This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it. )

說明:參考北區國稅局問與答https://www.ntbna.gov.tw/etwmain/front/ETW174/View?caseid=0991017n0004

依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益（損失），應列為當年度兌換盈益（虧損），免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。二、公司自國外進口貨物應以報關日匯率計算其進貨成本，另其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益（損失），應列兌換損益。

三、10月份結清尾款(匯率33.00)

  借：應付帳款727,141    (沖 22,This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it. )

  借：兌換損失  1,103——-22,068*(33.00-32.95)(已實現)

     貸：銀行存款728,244    (USD 22,This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it. )

104年度稅研會有關兌換損益之結論

一、案由敘述：

依營利事業查核準則第98條第一款所規定之未實現兌換損益之定義，各轄區所認定之未實現或已實現損益定義有所不同。

二、不合宜或不便之處：

(一)103年營所稅核定案件中

1.對於以下103/11/5分錄所產生的兌換損失，認定為未實現兌換損失:

某公司依應計基礎於103/10/11應收國外銷貨收入美金100萬元，當天即期匯率@33，故做如下分錄:

      Dr.應收帳款            3,300萬

Cr.銷貨收入                3,300萬

2.某公司依應計基礎於103/10/11應收國外銷貨收入美金100萬元，當天即期匯率@33，故做如下分錄:

 Dr.應收帳款            3,300萬

Cr.銷貨收入                3,300萬

3.104/1/1 因資金調度需要將上列美金轉為歐元，當天銀行匯率為:1美金兌0.9歐元；1歐元兌31.632653台幣，故做如下分錄: (有美金兌歐元之結購/售證明單)

Dr.銀行存款-歐元帳戶  3,100萬(=100萬美元*0.98*31.632653)

Dr.兌換損失             100萬

Cr. 銀行存款-美金帳戶     3,200萬

4.104/2/1 因資金調度需要將上列歐元轉為台幣，當天銀行買入歐元匯率為1歐元兌30.612245台幣，故做如下分錄: (有結購/售證明單)

Dr.銀行存款-台幣帳戶  3,000萬(=100萬美元*0.98*30.612245)

Dr.兌換損失             100萬

 Cr. 銀行存款-歐元帳戶   3,100萬

(二)對於以下103/12/6分錄所產生的兌換利益，認定為已實現兌換利益:

某公司依應計基礎於103/10/11應收國外銷貨收入美金100萬元，當天即期匯率@33，故做如下分錄:

Dr.應收帳款            3,300萬

Cr.銷貨收入             3,300萬

三、建議改進方向或腹案：

建議發佈新聞稿，就上述交易產生之兌換損益，釐清係為已實現或未實現之兌換損益，以避免各轄區對同一類交易有不同核定結果。

(一)103/11/5之兌換損失100萬元是否屬已實現?

(二)104/1/1之兌換損失100萬元是否屬已實現?

(三)104/2/1之兌換損失100萬元是否屬已實現?

(四)104/12/6之兌換利益10萬元是否屬已實現?

中區審查一科回覆：

一、 按「一、兌換盈益應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免

列為當年度之收益。「一、兌換虧損應以實現者列為損失，其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。」為營利事業所得稅查核準則第29條第1款及第98條第1款所明訂。次按「國外進、銷貨直接於外匯存款戶內支、存，應按支、存當日之匯率作為折算新臺幣之基礎。其因支、存匯率不同所發生之兌換盈虧，依營利事業所得稅結算申報查核準則第29條及第98條之規定，應列為收益或損失；若僅係因匯率之調整而發生之帳面差額，以其並非實際發生之損益，可免列為當年度之收益或損失。」為財政部68年4月16台財稅第32380號函所明釋。

二、依前揭法令，營利事業向國外進、銷貨，應於交易成立日，以雙方成交的外幣金額，依當日滙率換算為新臺幣金額記帳，若實際收、付外幣時，結滙日的匯率可能已變動，此外，因帳款入帳匯率與實際收、付款時結滙匯率不同，即已實際發生兌換損益，如產生兌換虧損，可列報為損失，反之，如有兌換利益，應列報為收入。又貨幣非僅為支付工具，尚且為交易商品，是以幣別之兌換可認為交易已發生，其因此產生之兌換盈虧即已實現。

三、綜上，所詢各日期產生之兌換盈虧皆為已實現。