彌補以前虧損，係屬累計概念，不可將86以前及87以後分開計算

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Category: 營所稅

Published on Monday, 08 September 2014 10:23

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（臺中訊）財政部中區國稅局表示，邇來常接獲公司詢問，依所得稅法第66條之6第1項規定計算稅額扣抵比率時，計算公式分母「營利事業依商業會計法規定處理之八十七年度或以後年度之累積未分配盈餘」是否僅指87年度或其以後年度之累積未分配盈餘，而無須包含截至86年度止之累積盈虧？ 該局指出，依所得稅法第66條之9規定之未分配盈餘減除項目「彌補以往年度之虧損」，既非僅限於87年度以後之虧損，而係應包括營利事業截至86年度止之累積虧損。再者，兩稅合一制係自87年1月1日起實施，營利事業截至86年度止，如有累積盈餘，該盈餘縱於87年1月1日以後分配，仍無兩稅合一之適用，故營利事業分配屬87年度或以後年度之盈餘，計算稅額扣抵比率時，倘截至86年度止為累積盈餘者，不須列入計算公式分母「帳載累積未分配盈餘」中計算；惟截至86年度止為累積虧損者，為符合公司法第232條第1項「公司非彌補虧損及依本法規定提出法定盈餘公積後，不得分派股息及紅利。」規定，營利事業必先以自87年度或以後年度之累積未分配盈餘彌補截至86年度止累積虧損後，始可分派盈餘，故計算稅額扣抵比率時，應將截至86年度止之累積虧損列入計算公式之分母「帳載累積未分配盈餘」中計算。