公共設施保留地 改按遺產比例抵稅

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Category: 遺產稅

Published on Friday, 21 October 2011 17:12

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財政部為防堵富人利用買進公共設施保留地，做租稅規劃，

修正「遺產及贈與稅法施行細則」第44條條文，已獲行政院核定，2010.1.13發布生效，

原本公共設施保留地可以「全額抵繳」稅額，修改為以公共設施保留地的價值，占全部遺產總額比例計算的應納稅額為限。

• 自98年1月23日以後死亡的案件都適用→公共設施保留地只能「比例」抵繳遺贈稅。
• 98年1月22日以前發生的繼承或受贈行為→公設保留地仍可全數抵繳

◎計算公式(抵繳限額)：

公共設施保留地得抵繳遺產稅或贈與稅之限額＝

依遺產及贈與稅法計算之應納遺產稅額或贈與稅額×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額或受贈財產總額）

◎例外通融:

但為了兼顧「原始持有」公共設施保留地的地主權益，繼承或受贈而來的公設地，則不受影響，

亦即，公共設施保留地在土地所有權人持有後，才被劃設為公共設施保留地，在其死亡時，納稅義務人可以用公共設施保留地「全額」抵繳遺產稅。

至於抵繳後如尚有剩餘持分，該剩餘部分的繼承人後來死亡時，仍可以全額抵繳，以充分顧及納稅義務人權益。

◎修正理由:

財政部指出，這次修正公共設施保留地的抵稅規定，主要是配合98年1月21日修正公布的遺贈稅法，內容明定不易變價或保管或時價低落的課徵標的物，採限額抵繳，而屬於不易變價且免徵遺產稅、贈與稅的公共設施保留地，更應予合理限制。

因為現行公共設施保留地的抵繳價值是以公告現值計算，遠高於其市價，為遏止有心人士藉低價買進此類土地抵繳高額稅款之投機現象，避免形成稅制不公，所以修改「遺產及贈與稅法」，新規定不易變價或保管，或時價低落的課徵標的物，只能限額抵繳稅額。

實務上，有很多人在生前以公告現值二成買進公共設施保留地，之後申報遺產稅時，再整個以公告現值全數扣抵。雖然遺產稅最高稅率從原來50％調降到10％後，公設地浮濫扣抵已改善，但目前仍是有錢人逃漏遺贈稅主要工具。

◎案例:

舉例來說，遺產總淨額如果是1億元，按現有遺產稅率10％計算，納稅人要課1000萬元的遺產稅。

如果遺產中包括價值1000萬元的公共設施保留地，過去可以全數扣抵遺產稅，但新規定上路後，因為公設保留地只占遺產總額的10分之1，所以納稅人只能扣抵100萬元。

資料來源: 工商時報、中國時報 2010-01-14