主旨：營業人因購買建築改良物申請依營業稅法第39條第1項第2款規定退還溢付營業稅款者，應俟辦妥建築改良物所有權登記，取得建築改良物後，再憑建築改良物所有權狀影本及統一發票影本，申請退還該固定資產之溢付稅額。說明：二、營業稅法第39條第1項第2款規定，營業人申報因取得固定資產而溢付之營業稅，應由主管機關查明後退還之。所稱「取得」，如為不動產者，依民法第758條規定，非經登記不生效力。故營業人購買建築改良物，在未辦妥所有權移轉登記前，尚不符合「取得」固定資產之要件。因此，營業人購買建築改良物，應俟辦妥建築改良物所有權登記後，再依主旨辦理退還溢付營業稅款。（財政部89/10/12台財稅第890457207號函）

註1: 皆要求提示建物所有權狀、相關工程合約、進項憑證、照片，建物平面圖等辦理退稅

註2: 固定資產退稅本來就是--由主管稽徵機關查明後退還之---沒有報部之問題

註3: 工廠興建完成後取得所有權狀再依照營§39一項二款申退成功機會較大

營業人於工廠籌建期間，其按期申報之溢付稅額，依照營業稅法第三十九條第二項但書之規定申請退還者，授權各稽徵機關查明核實退還，毋須逐案報部核准，以資簡化。（財政部76/04/04台財稅第7631124號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函）

註1:營業稅法第三十九條第二項但書另例EX:進口貨物退回國外專案退稅:)

民法上實務見解

【原始取得】：違章建築地政機關不許辦理登記，未經登記之建築物一經建築完成，即不待登記由建築物建造人原始取得所有權。

【既受取得】：無法依民法758條取得法定所有權，僅有事實上的管理處分權。