加值型及非加值型營業稅法第13條

小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，其營業稅稅率為百分之一。

加值型及非加值型營業稅法第32條

營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。

加值型及非加值型營業稅法施行細則第9條

本法稱小規模營業人，指規模狹小，交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人

加值型及非加值型營業稅法施行細則第10條

本法稱其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，指左列營業性質特殊之營業人：

一、理髮業。

二、沐浴業。

三、計程車業。

四、其他經財政部核定之營業。

主旨：訂定營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月新台幣20萬元。說明：二、依據營業稅法第13條及同法施行細則第9條規定辦理。（財政部75/07/12台財稅第7526254號函）

經核定為依法查定銷售額課徵營業稅之小規模營業人，如查得其實際銷售額已達使用統一發票標準者，應按其實際銷售額依1%稅率計算應納稅額，扣除原查定已納稅額後，予以補徵，並核定其自次月1日起使用統一發票。（財政部84/02/15台財稅第841605772號函）

主旨：營業性質特殊之營業人，主管稽徵機關依「營業稅特種稅額查定辦法」查定其每月銷售額時，其銷售額得不受使用統一發票標準之限制。

說明：二、主旨所稱營業性質特殊之營業人如下：

（一）供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒，但主管稽徵機關得視其營業性質及經營規模，具有使用統一發票能力者，核定其使用統一發票。

（二）電動玩具遊樂場所。

（三）稻米、麵粉、小麥、大麥、米粉、麵類（包括麵乾、麵條等）、豆類、落花生、高梁、甘薯、甘薯簽、甘薯澱粉、大麥片、糕粉等零售業。

（四）攤販。

（五）其他屬季節性之行業，其交易零星者。（財政部89/05/03台財稅第890452799號函）

100.04.13財政部100年3月14日台財稅字第10000060940號令：訂定「稽徵機關核定營業性質特殊營業人使用統一發票作業要點」，自即日生效

一、   目的：

     為劃一稽徵機關核定營業性質特殊營業人使用統一發票之認定範圍及標準，特訂定本要點。

二、   依據：

     依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱本法）第十三條、本法施行細則第十條及財政部八十九年五月三日台財稅第八九○四五二七九九號函說明二、（一）規定辦理。

三、   適用對象：

供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒之查定課徵營業人。

四、 前點之營業人，其銷售額已達使用統一發票標準且有下列情形之一者，應核定使用統一發票：

(一) 以連鎖或加盟方式經營。

(二) 以電子系統設備管理座位、提供取餐單或號碼牌方式經營。

(三) 透過網路銷售。

(四) 以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務。

(五) 依其營業狀況、商譽、季節性及其他情形，銷售額倍增，足以認定有使用統一發票能力。

五、   稽徵機關核定第三點之營業人使用統一發票作業方式如下：

(一) 應於實地訪查後填註「核定營業性質特殊營業人使用統一發票訪查報告表」（如附件），必要時得請營業人之負責人在訪查報告表上簽名。

(二) 核定營業人使用統一發票，應發函通知領用發票，並載明開始使用日期及相關規定。

(三) 營業人經核定使用統一發票而不使用者，應依本法第四十七條及財政部九十九年九月七日台財稅字第○九九○○二三五五一○號函規定辦理。

六、   本要點如有未盡事宜，悉依相關法令規定辦理

附件

營業稅特種稅額查定辦法

第 1 條     本辦法依營業稅法 (以下簡稱本法) 第四十條第三項規定訂定之。

第 2 條     依本法第二十一條但書、第二十二條但書及第二十三條規定，查定計算營業稅額之營業人，其銷售額之查定，適用本辦法之規定。

第 3 條     主管稽徵機關查定前條營業人之銷售額，應每半年於一月及七月各查定一次。其有變更營業項目，擴大營業場所或營業狀況、商譽、季節性及其他必須調整銷售額之情形時，得隨時重行查定其銷售額。

新設立之營業人依照規定應查定計算營業稅額者，主管稽徵機關應於一月、四月、七月及十月查定其應納營業稅額。

第 4 條     主管稽徵機關依前條第一項規定，查定計算典當業之營業稅額時，應根據其帳載典當金額及約定之利率計算利息收入，併同流當品售價超過應收本息之差額，查定其銷售額。

典當業營業人未依規定記帳或記載不實者，主管稽徵機關得依查得之資料，核定其銷售額。

第 5 條     依查定銷售額計算營業稅額之營業人，除適用第六條規定者外，主管稽徵機關應依左列營業費用除以費用率，計算其每月銷售額，但營業情形特殊者，得依實際查得資料核定其銷售額。

一、資本主薪資：按每人每月薪資 (包括膳食費) 核計，但未實際經營業

   務者不予核計。

二、員工薪資：按每人每月薪資 (包括膳食費) 核計，其有經常照顧業務

   之家屬或親友，以員工計算。

三、房租金：按每坪每月核計，其自有或無償借用之房屋，視為租用。

前項各款營業費用標準另定之。

主管稽徵機關應視轄區經濟發展情形，按地段或行政區域，擬定營業人查定營業費用標準等級評定表，報財政部核備。

第一項所指之費用率如左：

一、古玩書畫買賣業、鐘錶眼鏡買賣業為百分之十七。

二、其他買賣業、製造業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、

   印刷業、裝潢業、手工業、修理業、加工業為百分之二十二。

三、出版業、照相業、影印業、廣告業、倉庫業、租賃業、技術設計業、

   勞務承攬業、舊貨買賣業、紙盒買賣業為百分之三十五。

四、公證業、代辦業、行紀業為百分之四十五。

營業人兼營銷售本法第八條免稅貨物者，於按營業費用除以費用率計算銷售額時，直轄市、省轄市部分扣除百分之二十，縣部分扣除百分之三十，為其每月計課營業稅之銷售額。

但兼營情形特殊者，得經主管稽徵機關首長核准後核實扣減。

第 6 條     營業人經營下列業別者，主管稽徵機關應依實際營業情形分業查定，其每月銷售額之計算方法或公式如下：

一、飲食業：

（一）營業方式以個人為對象者：

     每月銷售額＝每日顧客人數ｘ平均每人消費額ｘ每月營業日數

     每日顧客人數＝座位數ｘ滿座成數ｘ（營業時數÷平均每次消費時間）

（二）營業方式以整桌筵席為單位者：

     每月銷售額＝銷售桌數ｘ平均每桌消費額ｘ每月營業日數

     銷售桌數＝設備桌數ｘ滿座成數ｘ（營業時數÷平均每次消費時間）

（三）營業方式為無座位者（含立位、外帶、外送）：

     每月銷售額＝平均每小時顧客人數ｘ平均每人消費額ｘ每日營業時

     數ｘ每月營業日數

（四）營業方式採外燴以整桌筵席按桌數計費者：

     每月銷售額＝平均每次銷售桌數ｘ平均每桌消費額ｘ每月營業次數

（五）營業方式採外燴按宴客人數計費者：

     每月銷售額＝平均每次宴客人數ｘ平均每人消費額ｘ每月營業次數

二、娛樂業：

（一）經營歌廳、戲院、電影院、說書場之營業人，依娛樂稅調查資料或依票券收入計算其銷售額。

（二）經營電動玩具場之營業人：

     每月銷售額＝臺數ｘ每臺每日營業時數ｘ滿臺成數ｘ每月營業日數

     ｘ鐘點單價

（三）經營供人垂釣魚池之營業人：

     1.釣具出租部分，依租金額計算銷售額。

     2.入場券或按人收費部分，按入場票券或收費額計算銷售額。

     3.釣魚池計時收費部分：

       每月銷售額＝平均每日釣魚人數ｘ鐘點單價ｘ平均每人釣魚時數

       ｘ每月營業日數

（四）海釣業：

     每月銷售額＝每航次每人收費單價ｘ每航次搭載釣客人數ｘ平均每月航次

（五）MTV 業、KTV 業：

     每月客座人數銷售額＝房間數ｘ使用成數ｘ【每間可客座人數ｘ滿

     座成數ｘ平均每人消費額ｘ每月營業日數ｘ（每天消費時間÷平均

     每間使用時數）】

     每月包廂銷售額＝房間數ｘ使用成數ｘ（每間房間每日營業時間÷

     平均每間房間消費時數）ｘ平均每間房間消費單價ｘ每月營業日數

     每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂銷售額

（六）經營投幣式卡拉OK店之營業人：

     每月銷售額＝臺數ｘ每小時使用次數ｘ使用成數ｘ每次單價ｘ每日

     營業時數ｘ每月營業日數

（七）經營網路咖啡店之營業人：

     每月銷售額＝臺數ｘ每小時單價ｘ使用成數ｘ每日營業時數ｘ每月

     營業日數

（八）經營小鋼珠遊樂場之營業人：

     每月銷售額＝臺數ｘ滿臺成數ｘ每公斤單價ｘ（每小時÷每公斤平

     均耗用時間）ｘ平均每日營業時數ｘ每月營業日數

（九）其他以娛樂設備或演技供人視聽玩賞以娛身心之營業人，依娛樂稅

     調查資料或查得資料計算銷售額。

（十）營業人如有兼售水果、飲料、酒類或供應餐點，應以實際收費合併

     計算或參照飲食業分業查定方式查定其每月銷售額合併計算。如有

      車輛保管費或其他收入，應以實際收費合併計算。

三、旅宿業：

（一）按住宿方式收費者：

     每月住宿銷售額＝房間數ｘ單價ｘ每月營業日數ｘ平均每日住客成

     數

（二）按休息時數收費者：

     每月休息銷售額＝房間數ｘ單價ｘ每月營業日數ｘ住房成數ｘ（每日營業時數÷平均每次消費時間）。

（三）兼營不同收費方式者，應分別按不同收費方式計算每月銷售額後合併計算。如有兼售飲料、酒類或供應餐點，應以實際收費合併計算或參照飲食業分業查定方式查定其每月銷售額合併計算。

四、車輛保管業：

   每月銷售額＝車位數ｘ平均每日寄存次（時）數ｘ單價ｘ每月營業日數。

   兼營不同種類車輛保管者，應分別按車輛種類計算每月銷售額後合併計算；按月收取之保管費，應合併計算。

五、車輛出租業：

（一）出租小轎車、機車、腳踏車部分：

     每月銷售額＝營業車輛數ｘ每車平均每日出租時數ｘ每小時租金ｘ每月營業日數

     兼營不同種類車輛出租者，應分別按車輛種類計算每月銷售額後合併計算。

     營業人出租小轎車、機車、腳踏車按包程或包時計算者，參照行車路單之記載，估計每月出租次數，依當地公會訂定之租金額核算每月銷售額。

（二）計程車部分：

     每月銷售額＝（平均每日載客次數ｘ基本起跳金額＋平均每日載客

     續駛累進載客次數ｘ每次累進計費金額）ｘ每月營業日數

六、農產品承銷商：

   經農產品批發市場報由當地主管機關核發承銷許可證之承銷人，依該

   批發市場計價單記載之金額除以（1 －毛利率），為其查定之銷售額。

七、理髮業、美容業：

   每月銷售額＝工作人數ｘ每人每日平均工作量ｘ平均消費單價ｘ每月

   營業日數。

   洗髮、剪髮、染髮、燙髮、修指甲應分別按其平均消費單價計算每月

   銷售額後合併計算。如有兼營美容相關之按摩、指壓、油壓、臉部保

   養、新娘（郎）化妝及其他服務，以及兼售洗髮水、洗髮精、美容保

   養品等均應以實際收費合併計算。

八、沐浴業（包括三溫暖）：

   每月銷售額＝客位數ｘ滿客成數ｘ單價ｘ（平均每日營業時數÷平均

   每人沐浴時間）ｘ每月營業日數

   如有兼營按摩、指壓等服務，應以實際收費合併計算。如有兼售水果

   、飲料、酒類或供應餐點者，應以實際收費合併計算或參照飲食業分

   業查定方式查定其每月銷售額合併計算。

九、洗車業：

   每月銷售額＝平均每次收費單價ｘ平均每日洗車量ｘ每月營業日數

   如有兼營打臘等服務，應以實際收費合併計算。

十、健身運動業：

（一）經營游泳池之營業人：

     每月銷售額＝每月銷售票券張數ｘ票價

     銷售全票、半票、學生票、優待票、月票、季票、半年票、年票等

     ，應分別計算其每月銷售額後合併計算。

（二）經營球場（包括練習場）之營業人（含棒球、高爾夫球、撞球、保

     齡球、桌球、排球、羽球等）：

     1.計時收費部分：

       每月銷售額＝鐘點單價ｘ球道（檯、場）數ｘ每日營業時數ｘ滿

       道（檯、場）成數ｘ每月營業日數

     2.按球數計費部分：

       每月銷售額＝每球單價ｘ球道（檯、場）數ｘ滿道（檯、場）成

       數ｘ平均每道（檯、場）每人消費球數ｘ每月營業日數

     3.按人收費部分，按收費額計算銷售額。

（三）前 2 目營業人如有教學收入、出租場地或其他收入，均應以實際

     收費合併計算。教學收入部分，如教練非受僱於該營業人並以拆帳

     方式計算雙方收入者，除營業人收入部分應合併計算銷售額外屬教

     練收入部分，應通報所轄主管稽徵機關辦理。

十一、投幣式自助洗衣業：

     每月銷售額＝臺數ｘ每小時可使用次數ｘ使用成數ｘ每次單價ｘ每

     日營業時數ｘ每月營業日數

十二、加水站業

     每月銷售額＝平均每小時加水桶數ｘ平均每桶單價ｘ每日營業時數

     ｘ每月營業日數

十三、按摩業（含腳底按摩）

     每月銷售額＝工作人數ｘ平均每日服務人次ｘ每次單價ｘ每月營業日數

     不同收費服務項目應分別計算每月銷售額後合併計算。

第 7 條     依本法第二十二條但書規定，查定計算營業稅額之特種飲食業，主管稽徵機關應依實際營業情形查定，其每月銷售額之計算方法或公式如下：

一、夜總會、有娛樂節目之餐飲店：

（一）營業方式以個人為單位者：

     每月銷售額＝每日顧客人數×平均每人消費額×每月營業日數

     每日顧客人數＝座位數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時

     間）

（二）營業方式以整桌筵席為單位者：

     每月銷售額＝銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業日數

     銷售桌數＝設備桌數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間

     ）

（三）營業方式以包廂或房間為單位者：

     1.每月客座人數銷售額＝平均每人消費額×每月銷售客座人數。

       每月銷售客座人數＝每間可客座人數×滿座成數×包廂或房間數

       ×使用成數×（每日消費時間÷平均每間使用時數）×每月營業

       日數

     2.每月包廂或房間銷售額＝平均每間消費單價×每月銷售包廂或房

       間數每月銷售包廂或房間數＝包廂或房間數×使用成數×（每間

       每日營業時間÷平均每間消費時數）×每月營業日數

     3.每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂或房間銷售額

二、酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等：

（一）營業方式以個人為對象者：

     每月銷售額＝每日顧客人數×平均每人消費額×每月營業日數＋陪

     侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價

     ×每月營業日數

     每日顧客人數＝座位數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時

     間）

（二）營業方式以整桌筵席為單位者：

     每月銷售額＝銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業日數＋陪侍人

     數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價×每

     月營業日數

     銷售桌數＝設備桌數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）

（三）營業方式以包廂或房間為單位者：

     1.每月客座人數銷售額＝平均每人消費額×每月銷售客座人數＋陪

       侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單

       價×每月營業日數

       每月銷售客座人數＝每間可客座人數×滿座成數×包廂或房間數

       ×使用成數×（每日消費時間÷平均每間使用時數）×每月營業

       日數

     2.每月包廂或房間銷售額＝平均每間消費單價×每月銷售包廂或房

       間數＋陪侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（

      或次）單價×每月營業日數×每月銷售包廂或房間數＝包廂或房

       間數×使用成數×（每間每日營業時間÷平均每間消費時數）×

       每月營業日數

     3.每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂或房間銷售額

三、前二款之平均每人（桌、間）消費額（單價）包含入場費、水果、飲

   料、菸酒或餐點供應等之收費。

前項特種飲食業營業人兼營本法第十二條規定各業以外營業項目者，應以

特種飲食業之稅率查定計算稅額。但其兼營本法第十二條規定各業以外營

業項目經稽徵機關核定使用統一發票者，該特種飲食業之銷售額應依法開

立統一發票並申報繳納營業稅。

第 8 條     凡經直轄市及縣 (市) 政府核發攤販營業許可證之攤販，主管稽徵機關均應設立稅籍，查定其銷售額。

前項攤販銷售額之查定，由主管稽徵機關視轄區經濟發展情形，自行擬定攤販銷售額查定要點，函報財政部備案。

第 9 條     主管稽徵機關依本辦法規定查定之銷售額，營業人如有異議，應另派員調查，並得組設審核小組評定之。

前項審核小組，由機關首長指定高級人員三人至五人組成之。

第 10 條     本辦法自發布日施行。

本辦法中華民國九十八年十月十六日修正發布之第六條自九十九年一月一

日施行。

本辦法中華民國一百零一年十月八日修正發布之第七條自一百零二年一月

一日施行。

本辦法中華民國一百零三年二月十四日修正發布之第七條自一百零三年三

月一日施行。

附件:『臺中市攤販管理輔導自治條例』請點閱我

是否所有店家均應開立統一發票？抑或有其他課稅規定？

財政部臺北市國稅局表示，邇來常有民眾詢及是否所有店家均應開立統一發票？抑或有其他課稅規定？
  該局指出，按加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。
  該局說明，營業稅法施行細則第9條及第10條規定，小規模營業人係指規模狹小，交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人；另其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，指下列營業性質特殊之營業人：一、理髮業。二、沐浴業。三、計程車業。四、其他經財政部核定之營業。營業人如屬規模狹小、交易零星，每月銷售額未達20萬元者，或其每月銷售額雖已達20萬元，惟屬營業性質特殊之營業人者，如豆漿店、冰果店、自助餐……等於辦理營業登記時，得向所在地國稅稽徵機關申請免用統一發票；如經核定免用統一發票者，將採查定課徵方式課徵營業稅，由稽徵機關每3個月填發繳款書通知繳納，該等營業人於銷售貨物或勞務時，始得免開立統一發票。
  該局呼籲，誠實納稅是國民應盡的義務，營業人銷售貨物或勞務，除依前揭規定免用統一發票而採查定方式報繳營業稅外，均應主動開立發票予消費者。未依規定開立統一發票或於開立之統一發票短開銷售額者，係屬逃漏稅之行為，經稽徵機關查獲後，將依規定予以補稅及裁罰。
  (聯絡人：審查三科陳股長；電話23113711 分機1750)  

分　類： 賦稅

發布單位： 財政部臺北市國稅局

更新日期： 2010/10/29