財政部令營業人觸犯「加值型及非加值型營業稅法」第51條各款同時違反「稅捐稽徵法」第44條規定者，應依法定罰鍰額最高之規定擇一從重處罰  

財政部　令
  中華民國97年6月30日
  台財稅字第09704530660號

營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條各款，同時違反稅捐稽徵法第44條規定者，依本部85年4月26日台財稅第851903313號函規定，應擇一從重處罰。所稱擇一從重處罰，應依行政罰法第24條第1項規定，就具體個案，按營業稅法第51條所定就漏稅額處最高10倍之罰鍰金額與按稅捐稽徵法第44條所定經查明認定總額處5%之罰鍰金額比較，擇定從重處罰之法據，再依該法據及相關規定予以處罰。

部長　李述德

附：
  「加值型及非加值型營業稅法」
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Newsdetail.asp?NO=1G0340080
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Query4B.asp?FullDoc=所有條文&Lcode=G0340080

附：
  「稅捐稽徵法」
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Newsdetail.asp?NO=1G0340001
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Query4B.asp?FullDoc=所有條文&Lcode=G0340001

附：
  「行政罰法」
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Newsdetail.asp?NO=1A0030210
  http://law.moj.gov.tw/Scripts/Query4B.asp?FullDoc=所有條文&Lcode=A0030210

資料來源：財政部

營業人以不實進項稅額憑證申報扣抵銷項稅額之處罰原則

一、營業人以不實進項稅額憑證申報扣抵銷項稅額，而觸犯加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第5款（編者註：現行同條1項第5款）規定之案件，參照司法院釋字第337號解釋意旨，應以虛報進項稅額之營業人是否逃漏稅款為處罰要件，與開立憑證者之營業稅申報繳納情形無涉。二、營業人以不實進項稅額憑證申報扣抵銷項稅額之案件，如經查明有進貨事實者，應依營業稅法第19條第1項第1款、第51條第5款及稅捐稽徵法第44條規定補稅及擇一從重處罰；如經查明無進貨事實者，除依營業稅法第15條第1項、第3項及第51條第5款規定補稅處罰外，倘查獲有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐之事證，應依本部95年2月6日台財稅字第09504508090號函發布「稅捐稽徵法第41條所定納稅義務人逃漏稅行為移送偵辦注意事項」規定移送偵辦刑責。（財政部98/12/07台財稅字第09804577370號令）

營業人取得非實際交易對象之發票作為進項憑證申報扣抵應補稅處罰

財政部臺北市國稅局表示，近來發現有營業人因取得非實際交易對象開立之進項憑證申報扣抵銷項稅額，經查獲補稅處罰。
  該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第1款款規定，營業人購進之貨物或勞務未依規定取得並保存憑證者，其進項稅額應不得申報扣抵銷項稅額，是以，營業人如取得非實際交易對象所開立之進項憑證申報扣抵銷項稅額者，自屬違反上開規定，除補徵稅款外，應依同法第51條第1項第5款規定，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業。
  該局進一步說明，營業人以不實進項憑證申報扣抵銷項稅額者，依財政部98年12月7日台財稅字第09804577370號令規定，如經查明為有進貨事實者，應依營業稅法第19條第1項第1款、第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定補稅及擇一從重處罰；如經查明無進貨事實者，除依同法第15條第1項、第3項及第51條第1項第5款規定補稅處罰外，倘查獲有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐之事證者，應依「稅捐稽徵法第41條所定納稅義務人逃漏稅行為移送偵辦注意事項」規定移送偵辦刑責。
  該局舉例說明，甲營業人持乙營業人開立之統一發票（銷售額2,760萬元，營業稅稅額138萬元）申報扣抵銷項稅額，嗣經稽徵機關查獲其雖有進貨事實，惟係取具非實際交易對象之統一發票申報扣抵銷項稅額，除應補徵營業稅額138萬元外，並依前開規定就虛報進項稅額及未依規定取得交易對象憑證擇一從重處罰。
  該局呼籲，營業人如因一時不察取得非實際交易對象之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，如依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，除可免除漏稅之處罰，並得免除其刑。
  （聯絡人：審查四科沈股長；電話23113711分機2510）