[北區國稅局] 營利事業分配盈餘後，因帳務處理錯誤須將前期損益影響數調整期初保留盈餘者，其原已分配之股利或盈餘之稅額扣抵比率，無須重行計算

財政部臺灣省北區國稅局表示，營利事業因帳務處理錯誤(含短漏報所得)而調整前期損益，並應調整發現錯誤年度之期初保留盈餘，營利事業於發現帳務處理錯誤前已分配之股利或盈餘，其稅額扣抵比率無須重行計算。

該局表示，依所得稅法第66條之6規定，營利事業分配盈餘時，應依分配日之稅額扣抵比率，計算股東可扣抵稅額，而稅額扣抵比率之公式為股利或盈餘分配日之股東可扣抵稅額帳戶餘額÷股利或盈餘分配日之帳載累積未分配盈餘帳戶餘額；股東可扣抵稅額=股利(或盈餘)淨額×稅額扣抵比率。

營利事業於股利或盈餘分配日已依上開規定計算稅額扣抵比率及股東可扣抵稅額，嗣因帳務處理錯誤而須調整前期損益，依商業會計法及財務會計準則公報第8號「會計變動及前期損益調整之處理準則」第9段及第17段規定，應以該錯誤對損益之稅後影響數調整「發現錯誤年度」之期初保留盈餘；至於發現帳務錯誤前原已分配之股利或盈餘，既已於分配日依法計算稅額扣抵比率及股東可扣抵稅額，自無須重新計算，以資簡化。惟該前期損益調整金額，仍應正確反映，使營利事業於下次分配盈餘時，其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額為正確金額。

該局舉例說明A公司於101年3月1日發現其98年度稅後純益少計100萬元，故應於101年度期初保留盈餘加計前述前期損益調整100萬元。101年12月1日分配股利計算稅額扣抵比率時，計算公式之分母即依加計調整發現錯誤年度之期初保留盈餘為準。至於A公司於99年、100年間分配股利所含之股東可扣抵稅額，則無需就該少計100萬元重新計算各該年度之稅額扣抵比率及股東可扣抵稅額。

新聞稿聯絡人審查一科 王淑芬

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更新日期：2012/06/28

發佈單位：財政部北區國稅局