*.取具融資租賃公司「形式上非融資租賃」之「利息收入」發票？其進項是否扣抵營業稅？給付時是否扣繳？探討詳

http://www.trusty.tw/index.php/tw/taxnews/2011-10-05-02-51-28/1539-2017-02-20-09-58-43

主題:實質為借款，用售後租回方式入帳

對承租方而言，設備本身的所有權事實上沒有變化，設備折舊也持續提取，會計處理必須遵循實質重於形式原則。

1.售後租回的分錄(不符合風險報酬移轉定義，反黃及反藍不需認列)

(1)售出

   借：銀行存款

  貸：銷貨收入

      銷項稅額

   借：銷貨成本

  貸：存貨

(2)租回

   借：資產

進項稅額

   貸：應付票據

2.借款

 (1)問題假設

a.借方公司開給租賃公司未稅金額10,000,000元，稅額500,000元之發票(以借方公司為主體下:借錢的公司開銷項發票，負擔500,000之銷項稅額)

b.租賃公司開給借方公司未稅金額11,116,800元，稅額555,840元之發票(以借錢的公司為主體下:借方公司舉具來自租賃公司之進項發票,舉具進項稅額555,840元)

c.故借方公司自租賃公司取得金額=10,000,000-(555,840-500,000)=9,944,160元

*.實質上:借方公司開了應付票據11,116,800元取得現款計10,000,000元(不包含進銷項稅額，因為進銷項稅額是此筆售後租回交易下,國家制定稅務制度下，國家所取得的收入),故應付票據折價為1,116,800元

(2)分錄

   借：銀行存款           9,944,160

       進項稅額             555,840

       應付票據折價        1,116,800

   貸：應付票據               11,116,800

       銷項稅額                  500,000

【售後租回】營業人將貨物銷售後再分期付款買回，其進項稅額倘無不得扣抵情事者，得申報扣抵

有關營業人銷售貨物予租賃公司，再以分期付款方式買回，其進項稅額得否全額申報扣抵銷項稅額？

營業人銷售貨物予租賃公司，再以分期付款方式向租賃公司買回，藉以籌措資金支應營業所需，倘該租賃公司屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅）第4章第1節規定之計算稅額之營業人，其出售該貨物時，於貨物價款外加收利息，並將利息列入銷售額，開立應稅統一發票並報繳營業稅，則買回該貨物之營業人取具租賃公司開立之統一發票，其進項稅額除有同法第19條規定，屬非供本業及附屬業務使用、或屬交際應酬及酬勞員工個人之貨物或勞務，或屬自用乘人小汽車等不得扣抵銷項稅額情形外，得申報扣抵銷項稅額。

【舉例說明】

甲公司於103年12月間與適用營業稅法第4章第1節規定計稅之乙租賃公司簽訂「售後買回」買賣契約，將甲公司之機器以2,000萬元銷售予乙公司並開立統一發票交付乙公司，同日由乙租賃公司按該機器價款2,000萬元加計利息200萬元為分期付款之售價，採分期付款且一次全額開立方式，開立2,200萬元統一發票予甲公司，甲、乙雙方並均依規定報繳營業稅，則甲公司取具乙公司開立之2,200萬元統一發票，除有同法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情形外，得申報扣抵銷項稅額。

此類交易模式，營業人及租賃公司(即前開案例之甲、乙公司)均應依規定就其銷售貨物開立之統一發票，報繳營業稅；惟如營業人甲售後買回之貨物屬營業稅法第19條規定為不得扣抵銷項稅額者，切勿申報扣抵，以免受罰。

函文依據:租賃公司請示國稅局之稅局回函(請點閱我)

[北市國稅局] 售後租回融資租賃，出售資產處分損益認列注意事項

財政部臺北市國稅局表示，「營利事業將財產出售再租回者，出售時實際出售價格與財產未折減餘額之差額，應列為未實現出售損益，予以遞延以後年度，分別以租回之條件為融資租賃或營業租賃而調整折舊或租金支出。&該局查核98年度營利事業所得稅申報案時發現，A公司於98年8月向甲租賃公司辦理融資，將未折減餘額280萬元之機械設備以200萬元出售予甲公司，再向甲公司租回，租賃期間3年，並申報出售資產損失80萬元。該局查核時剔除A公司申報之出售損失80萬元，並依租賃期間比例調整認列98年度折舊111,111元，其餘出售損失688,889元予以遞延，轉列為未實現出售資產損失，核定補徵稅額172,222元。&該局指出，營利事業辦理融資租賃，將財產出售再租回者，其出售資產損益應予以遞延以後年度，分別以租回之條件為融資租賃或營業租賃而調整折舊或租金支出，以正確計算損益，以免遭調整而補稅。

(聯絡人文山稽徵所林股長；電話22343833分機201)

更新日期：101/06/29發佈單位：財政部臺北國稅局

售貨予租賃公司再分期付款買回之進項稅額原則上可申報扣抵

民國97年06月10日

發文字號：台財稅字第09700200460號

主旨：營業人銷售貨物予租賃公司，復以分期付款方式向租賃公司買回系爭貨物，所取得租賃公司一次全額開立之統一發票，其進項稅額准予參照本部87年7月16日台財稅第871954410號函釋規定辦理。說明：二、租賃公司係屬依加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其出售系爭貨物時，於貨物價款外加收利息，並將利息列入銷售額，開立應稅統一發票及報繳營業稅，則買回系爭貨物之營業人取具該紙統一發票，其進項稅額除有同法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情形外，准予申報扣抵銷項稅額。

出售自有資產再以融資租賃租回其租賃款發票准扣抵銷項稅額

民國87年07月16日發文字號：台財稅第871954410號

主旨：關於××公司出售自有資產予○○公司，再以融資租賃租回該資產，所取得出租人一次全額開立之租賃款發票，其進項稅額准予核實申報扣抵銷項稅額。說明：二、本案據報既符合營利事業所得稅查核準則第36條之2融資租賃條件，依本部75/04/15台財稅第7539634號函及統一發票使用辦法第18條規定，除於約定收取第1期價款時一次全額開立外，應於約定收取各期價款時開立統一發票。本案出租人雖於租賃開始日較上開期限提早開立發票與承租人並申報銷售額及繳稅，惟承租人取得該出租人開立之統一發票，其進項稅額除有營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額者外，現行稅法尚無不得扣抵之規定，自得核實申報扣抵銷項稅額。又該紙發票金額所內含之利息，出租人既非屬營業稅法第4章第2節特種稅額計算之營業人，其利息已納入銷售額全額開立應稅發票並報繳營業稅，則承租人取具該紙發票，應依主旨辦理。

營業人向同業借款支付利息，究應取具統一發票抑或扣繳稅款？資料來源:http://service.ntbsa.gov.tw/etwmain/student/ETW118W/CON/2289/6085476428815467445?tagCode=

南區國稅局表示，營利事業因財務調度向同業借款所支付的利息，究竟該取具對方同業開立的統一發票，抑或開立扣繳憑單與對方同業？營業人常會混淆不清。

該局表示，依公司法規定登記成立之營業人，其經營業務範圍不同於依銀行法及其他法律特許設立之金融機構，非金融業的營業人因同業往來所收取的利息收入，屬該營業人財務上的調度運作，非屬其經營業務範圍產生之收入，因此免開立統一發票，免徵營業稅，但給付利息之營業人應依所得稅法規定扣繳稅款，並填報扣繳憑單。

南區國稅局近來查得數件營業人向非金融業之同業或關係企業借款支付數十萬元或數百萬元不等的利息，卻取具對方同業或關係企業開立的統一發票，而未依規定扣取稅款並列單申報繳納。該營業人於給付利息時未依規定扣繳10﹪稅款，依規定除應於局通知限期補繳應扣未扣稅款及補報扣繳憑單外，將被裁處罰鍰。

該局特別呼籲，非金融業的營業人如因財務調度向同業或其他非金融業營業人借貸支付利息，應注意依規定扣繳稅款及申報扣繳憑單，以免受到處罰。

新聞稿聯絡人：審查二科黃審核員 06-2298155

資產售後租回，出售損益應予遞延，不得於出售年度認列。

何謂售後租回:

企業為取得可運用資金，將自有資產出售予融資租賃公司，取得全部現金價款之後，再簽約租回使用，租金則分年支付。此種出售與租回，實為一次交易，出售資產的損益應與租金金額併同考慮，亦即出售資產的損益應列為未實現損益予以遞延，並依租約之性質分年調整折舊（融資租賃）或租金支出（營業租賃），不得逕行作為出售年度的損益。

為融資租賃或營業租賃:

對承租人而言，營利事業承租資產符合以下條件之一者，應採融資租賃之會計處理帳務：

（一）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。

（二）承租人享有優惠承購權。

（三）租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。

（四）租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90﹪以上。凡不符合上列4點中任何1點者，稱為「營業租賃」。

未實現出售損益之遞延攤銷:

營利事業將財產出售再租回者，出售時實際出售價格與財產未折減餘額之差額，依營利事業所得稅查核準則第36條之2第5項規定，應列為未實現出售損益，予以遞延以後年度，分別以租回之條件為融資租賃或營業租賃而調整折舊或租金支出。

舉例:

甲公司97年度營利事業所得稅申報案件時，發現甲公司將當年度新購買之機器設備，以售後租回方式向租賃公司辦理融資租賃，該機器設備之購置成本為1,200萬元，出售價款為1,000萬元（即借款金額），列報出售資產損失200萬元及租賃資產折舊費用50萬元，並未依相關規定將出售資產損失列為未實現出售損失予以遞延，並按照租回合約條件調整折舊金額，乃予以調整補稅。

國稅局強調，資產售後租回，實質交易並非出售，不得逕行申報為當年度出售損益，籲請營利事業應注意稅法及相關法令規定，以免遭調整補稅。

資料來源:財政部臺北市國稅局、財政部臺灣省中區國稅局2008/7/3